自7月1日起河南全面實施資源稅改革

近日，省政府常務(wù)會議研究通過了河南省財政廳、河南省地方稅務(wù)局《關(guān)于實施資源稅改革有關(guān)事項的匯報》，我省將按照國家統(tǒng)一部署，自2016年7月1日起全面推進資源稅改革。這是繼今年5月1日全面推開“營改增”后又一項重要的財稅制度改革，對我省促進資源節(jié)約集約利用，加快生態(tài)文明建設(shè)具有重要意義。 　　從價計征機制是本次改革的核心 　　資源稅開征于1984年，對在我國境內(nèi)從事原油、天然氣、煤炭等應(yīng)稅資源開采的單位和個人征收。1994年國務(wù)院頒布了資源稅條例，確定了普遍征收、從量定額的計征方法。從量定額計征有利于征收與繳納，對于資源產(chǎn)區(qū)穩(wěn)定地籌集財政收入起到了積極作用。但隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，作為國民經(jīng)濟基礎(chǔ)的礦產(chǎn)品價格逐年攀升，但是資源稅的收入?yún)s沒有隨之同比增加，資源稅從量計征的稅額標準只能通過個別調(diào)整加以提高，調(diào)整往往滯后于礦價的變動、稅制滯后于經(jīng)濟的發(fā)展。在2012年礦產(chǎn)品價格普遍進入下降區(qū)間以來，資源稅仍然維持原來的從量定額征稅方法，企業(yè)稅負又不能隨著礦價的下降而自動下降。因此，從量定額征收的方法越來越不適應(yīng)目前我國市場經(jīng)濟的發(fā)展。 　　全面構(gòu)建從價計征機制是本次改革的核心，從價計征相對于從量定額征收而言，具有“自動穩(wěn)定器”的組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟功能。以原油為例，實施從價計征改革時適逢經(jīng)濟快速增長、能源價格上漲期，2011年國際油價(倫敦布倫特原油平均價格)增幅達到40.20%，從價計征方式也帶動原油資源稅收入實現(xiàn)明顯增長。2012年全國油氣資源稅收入352.1億元，同比增加186億元，增幅約為1.12倍。2015年，原油價格持續(xù)大幅下跌，倫敦布倫特原油平均價格降幅約為47%，受此影響，我國油氣資源稅大幅下降，原油資源稅收入220億元，同比減少143億元，降幅達39%。 　　從國際經(jīng)驗看，在資源稅的征收方式上，俄羅斯、美國、加拿大等主要礦產(chǎn)資源國家對煤炭、石油等多數(shù)礦產(chǎn)品均實行從價定率征收，對低價值的少數(shù)礦產(chǎn)(如沙石等)實行從量征收，也有一些國家基于凈收入征收。從價計征構(gòu)建了稅收自動調(diào)節(jié)機制，既有利于促進資源合理開發(fā)、保障資源產(chǎn)地財政利益，又能自動反映資源市場價格的變化、保護采礦企業(yè)的合法利益，因而為征納雙方和世界各國所青睞，也代表了當代資源稅費制度改革的方向。 　　原有稅制存在四大弊端 　　1994年國務(wù)院頒布了資源稅暫行條例，確定了普遍征收、從量定額計征方法。隨著我國經(jīng)濟社會發(fā)展，原有的資源稅制度已不能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革和“兩型”社會建設(shè)的需要，存在著突出問題。 　　一是計稅依據(jù)缺乏彈性，不能合理有效調(diào)節(jié)資源收益。目前大部分資源品目資源稅實行從量定額計征，相對固化的稅額標準與體現(xiàn)供求關(guān)系、稀缺程度的資源價格不掛鉤，不能隨價格變化自動調(diào)整。在資源價格上漲時不能相應(yīng)增加稅收，價格低迷時又難以為企業(yè)及時減負，資源稅組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能下降，與礦業(yè)市場發(fā)展不適應(yīng)。 　　二是征稅范圍偏窄，許多自然資源未納入征收范圍?，F(xiàn)行資源稅征收范圍僅限于礦產(chǎn)品和鹽，與生產(chǎn)生活密切相關(guān)的水、森林、草場、灘涂等資源未納入征收范圍，不能全面發(fā)揮資源稅促進資源節(jié)約保護的作用。 　　三是稅費重疊，企業(yè)負擔不合理。各地涉及礦產(chǎn)資源的收費基金項目較多，許多收費基金與資源稅征收對象、方式和環(huán)節(jié)相同，調(diào)節(jié)功能相似，造成資源稅費重疊，加重了企業(yè)負擔。 　　四是稅權(quán)集中，不利于調(diào)動地方積極性。除海洋原油天然氣資源稅外，其他資源稅均為地方收入，但地方政府僅對少數(shù)礦產(chǎn)品的具體適用稅率有確定權(quán)，多數(shù)礦產(chǎn)品的稅率均由中央統(tǒng)一確定，地方政府不能因地制宜、因時制宜完善相關(guān)政策，不利于調(diào)動其發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性。 　　為解決上述問題，經(jīng)國務(wù)院批準，自2010年起先后實施了原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬6個品目資源稅的從價計征改革，并全面清理相關(guān)收費基金，對調(diào)節(jié)經(jīng)濟、規(guī)范稅費關(guān)系、促進資源合理利用發(fā)揮了積極作用。 　　此次改革五大任務(wù) 　　根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》（財稅〔2016〕53號）精神，此次全面推進資源稅改革的內(nèi)容主要有五項。 　　一是實施從價計征改革。對鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦等國家《資源稅稅目稅率幅度表》列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦全面實行從價計征改革;對黏土、砂石繼續(xù)實行從量定額計征;對未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省政府確定計征方式。 　　二是全面清理收費基金。將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金。對涉及礦產(chǎn)資源的收費基金進行全面清理，凡不符合國家規(guī)定的收費基金項目要一律取消；對確需保留的依法合規(guī)收費基金項目，要嚴格按規(guī)定的征收范圍和標準執(zhí)行。 　　三是合理確定稅率水平。兼顧企業(yè)經(jīng)營實際情況和承受能力，按照稅費平移、總體不增加企業(yè)負擔原則，合理確定稅率水平。列舉名稱的21種資源品目,由省政府在規(guī)定稅率幅度內(nèi)提出具體適用稅率,報財政部、國家稅務(wù)總局核準；未列舉名稱的其他礦產(chǎn)品，由省政府根據(jù)當?shù)貙嶋H情況確定具體稅目和適用稅率，報財政部、國家稅務(wù)總局備案。 　　四是加強稅收優(yōu)惠管理。對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源，資源稅減征50%；對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，資源稅減征30%。對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅，并制定具體辦法。 　　五是逐步擴大征收范圍。逐步將水、森林、草場、灘涂等資源納入征稅范圍。其中,水資源費改稅先在河北省試點,條件成熟后在全國推開;森林、草場、灘涂等資源，各省可結(jié)合當?shù)貙嶋H提出征收資源稅的具體方案建議，報國務(wù)院批準后實施。 　　改革后將有效激發(fā)市場活力 　　全面推進資源稅改革，是黨的十八屆三中全會決定明確的一項重要改革任務(wù)，具有重要且深遠的意義。 　　一是有利于理順政府與企業(yè)分配關(guān)系，促進資源行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展。全面推開資源稅從價計征改革，建立稅收與資源價格直接掛鉤的調(diào)節(jié)機制，當資源價格上漲、企業(yè)效益提高時相應(yīng)增加稅收，當價格下跌、效益降低時企業(yè)少納稅。這種制度機制調(diào)整和安排，可以體現(xiàn)稅收合理負擔原則，既有效調(diào)節(jié)資源收益，合理籌集國家財政收入，也有利于幫助企業(yè)走出當前生產(chǎn)經(jīng)營困境，激發(fā)市場活力。 　　二是有利于規(guī)范稅費關(guān)系，減輕企業(yè)不合理負擔。此次改革將礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締違規(guī)設(shè)立的收費基金項目，從源頭上堵住了亂收費的口子，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營狀況、提高經(jīng)濟效益創(chuàng)造了良好的政策環(huán)境。 　　三是有利于強化稅收調(diào)節(jié)機制，促進資源節(jié)約和高效利用。此次改革進一步規(guī)范了征稅品目，完善了征稅政策，原則上對資源賦存條件好、價格高的資源多征稅，對條件差、價格低的資源少征稅，并對開采難度大及綜合利用的資源給予稅收優(yōu)惠，同時擴大征稅范圍，有利于建立有效的約束和激勵機制，提高資源開發(fā)利用效率，增強全社會保護資源環(huán)境的意識。 　　四是有利于調(diào)動地方發(fā)展經(jīng)濟和組織收入的積極性，努力做到因地制宜、精準施策。資源稅是地方稅體系的重要組成部分，對資源富集地區(qū)財政和經(jīng)濟發(fā)展影響重大。 　　根據(jù)深化財稅體制改革的總體要求，資源稅改革在統(tǒng)一稅政基礎(chǔ)上實施適度分權(quán)，賦予地方政府確定部分資源稅目稅率、稅收優(yōu)惠及提出開征新稅目建議等稅政管理權(quán)，有利于地方政府因地制宜制定相關(guān)稅收政策，兼顧處理經(jīng)濟發(fā)展與組織財政收入的關(guān)系，更好地發(fā)揮地方政府主觀能動性，統(tǒng)籌和保障各方利益。 　　改革后總體上不增加企業(yè)負擔 　　據(jù)統(tǒng)計，目前我省已發(fā)現(xiàn)礦產(chǎn)品126種，其中已開采并征收資源稅的有46種。其中：原油、天然氣、煤炭、鎢和鉬等5種礦產(chǎn)品從價計征改革已完成，剩余41種礦產(chǎn)品全部納入此次改革范圍。 　　按照財政部、國家稅務(wù)總局有關(guān)要求，依據(jù)2012-2015年典型企業(yè)原礦開采量、銷售量、單位銷售價格、銷售收入、實際繳納資源稅和礦產(chǎn)資源補償費等數(shù)據(jù)對41種礦產(chǎn)品適用的稅目稅率進行了測算。在確定適用稅率時堅持兩個原則：一是稅費平移總體上不增加企業(yè)負擔。目前擬定的稅率基本上是依據(jù)企業(yè)實際繳納的資源稅和礦產(chǎn)資源補償費平移過來的。二是按照供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革要求，既要促進經(jīng)濟快速發(fā)展又要保護生態(tài)環(huán)境。對一般礦產(chǎn)資源企業(yè)鼓勵支持，擬定的稅率原則上低于實際稅費負擔率；對污染環(huán)境和特別稀缺的資源，其稅率按照不同情況適當高于實際稅費負擔率的原則擬定。 　　總體來看，41個資源品目擬定的稅率分為三種情況：一是低于實際稅費負擔率的品目25個，包括鋁土礦、鐵礦、鉛鋅礦等，相關(guān)企業(yè)稅負會明顯下降。其中，充分考慮我省鋁工業(yè)比較成本較高的現(xiàn)狀，擬定鋁土礦稅率為7%，比現(xiàn)行實際稅費負擔率明顯下降，與周邊省份相比，這一稅率是最低的。二是與實際稅費負擔率一致或基本一致的品目10個，包括石棉、石英砂、滑石等，企業(yè)稅負實現(xiàn)“平移”。三是高于實際稅費負擔率的品目6個，企業(yè)稅負會有所增加。上浮原因主要是為了促進節(jié)約資源、減少污染、保護環(huán)境以及貫徹國家有關(guān)規(guī)定。 　　圖解改革任務(wù) 　　全面推開資源稅從價計征改革 　　對鐵礦、金礦、石墨、海鹽等21個稅目由從量定額改為從價定率計征，計稅依據(jù)由原礦銷售量調(diào)整為原礦、精礦（或原礦加工品）、氯化鈉初級產(chǎn)品或金錠的銷售額。對未列舉名稱的其他金屬礦全部改為從價計征，對未列舉名稱的其他非金屬礦的大多數(shù)礦種也將實行從價計征。 　　全面清理涉及礦產(chǎn)資源的收費基金 　　在全面推開資源稅從價計征改革的同時，將全部資源品目礦產(chǎn)資源補償費費率降為零，停止征收價格調(diào)節(jié)基金，取締地方針對礦產(chǎn)資源違規(guī)設(shè)立的收費基金項目。 　　保留少量適宜從量計征的品目 　　對經(jīng)營分散、多為現(xiàn)金交易且難以取得計稅價格的黏土、砂石，按照便利征管原則，仍實行從量定額計征。對財政部和國家稅務(wù)總局未列舉名稱的其他非金屬礦產(chǎn)品，按照從價計征為主、從量計征為輔的原則，由省級人民政府確定計征方法。 　　逐步擴大資源稅征收范圍 　　鑒于取用水資源涉及面廣、政策性強，為確保改革平穩(wěn)有序?qū)嵤?，先在河北省開展水資源費改稅試點，改革后正常生產(chǎn)生活用水維持原有負擔水平不變。 　　鑒于森林、草場、灘涂等資源在各地區(qū)的市場開發(fā)利用情況不盡相同，本次改革不在全國范圍統(tǒng)一規(guī)定對森林、草場、灘涂等資源征稅。 　　增設(shè)資源稅收優(yōu)惠政策，促進資源綜合利用 　　對符合條件采用充填開采方式采出的礦產(chǎn)資源以及衰竭期礦山開采的礦產(chǎn)資源，減征資源稅；對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產(chǎn)品，由省級人民政府根據(jù)實際情況確定是否減稅或免稅。